Уплачивается ли налог на уставный капитал ООО
Содержание
Создание хозяйственного общества начинается с передачи вкладов учредителями. Деньги, ценные права, вещи передаются фирме в собственность на безвозмездной основе. При этом ни компания, ни ее учредители не платят налоги. Отчисления не делают и при внесении дополнительных взносов. Однако последующие операции с долями уставного капитала могут попадать под обложение. 
В каких случаях налог платить не придется
Порядок формирования уставных капиталов хозяйственных обществ регламентируется гражданским законодательством. Ведущую роль играют положения ГК РФ и № 14-ФЗ от 08.02.1998. Первоначальные взносы неразрывно связаны с созданием и регистрацией ООО. Впоследствии учредители могут делать дополнительные вклады. Вопросов с налогообложением в этих случаях не встает. Стороны должны придерживаться следующего правила:
| Участник | Хозяйственное общество |
|---|---|
| Оплата взносов деньгами не порождает обязанностей по отчислению налогов на доходы или прибыль. Такие издержки не признаются коммерческими. Однако при передаче имущественного вклада плательщикам ОСН необходимо восстанавливать НДС. Учтенный при приобретении актива налог перечисляется в бюджет в полном объеме. Учредитель перестает использовать вещь в хозяйственной деятельности, а потому теряет право на вычет. Принимающая же сторона может принять НДС к учету (п. 3 ст. 170, п.11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Это исключит излишнее зачисление средств в бюджет | Налоги с операций не удерживаются, так как уставный капитал не признается прибылью компании. Для ООО он становится финансовым фундаментом, а для контрагентов – гарантией платежеспособности предприятия. Безвозмездный характер исключает вклады из статьи доходов |
Вывод № 1: Поскольку в Налоговом кодексе России отсутствует информация по обложению уставного капитала, обязательств у учредителей и создаваемой организации не возникает. На этапе регистрации общества или наращивания долей за счет новых взносов необходимости расчетов с бюджетом нет.
Продажа активов участниками-физлицами
Ситуация меняется при продаже или ином возмездном отчуждении долей. В этом случае налоги платить придется. Размер отчислений зависит от правового статуса учредителя и реальной стоимости актива.
| Граждане РФ и налоговые резиденты | Нерезиденты РФ |
|---|---|
| С дохода от продажи доли придется заплатить НДФЛ в размере 13%. Удержания будут производиться с реальной стоимости. При этом плательщики вправе воспользоваться вычетом по ст. 220 НК РФ. Расчетную базу разрешено уменьшать на затраты по приобретению доли в ООО. Расходы должны обязательно подтверждаться документально. Если обосновать издержки нельзя, вычет применяют в 250 тыс. руб. Лимит установлен на один налоговый период. Льгота распространяется на активы, приобретенные учредителем 3 и более лет назад. Предусмотрено законодательством и полное освобождение от оплаты НДФЛ. Не придется делать отчисления с продажи собственникам, владеющим долями 5 и более лет подряд (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-04-05/43795 от 26.06.18). Применять нулевую ставку разрешено далеко не всем учредителям . Согласно п. 7 ст. 5 закона 395-ФЗ от 28.11.10 она касается только долей, которые стали собственностью после 01.01.11 . Норма остается действительной для сделок, заключенных до 27.11.18. Соглашения, заключенные после этой даты подлежат обложению по ставке 13%. Участникам придется либо платить НДФЛ в полном объеме, либо заявлять право на вычет в порядке ст. 220 НК РФ | Ставка НДФЛ для таких участников установлена на уровне 30% (ст. 224 НК РФ). Претендовать на вычеты нерезиденты не вправе |
Получение дохода от продажи доли обязывает физлицо подать декларацию 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за совершением сделки.
Обратите внимание! В некоторых публикациях встречаются попытки «привязать» к отношениям положения о вычетах на недвижимое имущество. Авторы заявляют, что для применения льготы продаваемые учредителями объекты должны быть приобретены не ранее 01.01.16 Подход является ошибочным. Доля в ООО относится к ценным правам. При ее отчуждении перехода прав на конкретную недвижимость не происходит. Покупатель становится собственником компании, на балансе которой может находиться земельный участок, капитальное сооружение или иные вещи. Соответственно получить вычеты, предусмотренные пп.1 ч. 2 ст. 220 НК РФ, нельзя.
Вывод № 2: Продажа доли признается доходом для физического лица. Вознаграждение по договору облагается налогом. Ставки зависят от статуса собственника 13 или 30%. Резиденты РФ вправе использовать вычеты и льготы.
Отчисления при реализации доли участником-организацией
При продаже или ином возмездном отчуждении прав на дочерние компании юридические лица отвечают по двум налогам.
1. Налог на прибыль. Нулевая ставка применяется к сделкам с долями, принадлежащими собственнику 5 лет и более (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Условия освобождения от обязательств международных холдинговых компаний закреплены ст. 284.7 Кодекса. В остальных случаях продавцу придется заплатить в бюджет 20%. Налог рассчитывается с разницы между выручкой и расходами на приобретение доли.
2. НДС. Продажа прав на компанию не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ). Однако под отчуждением долей нередко скрывается реализация недвижимости, транспорта и иных ценностей. При проверке контролирующая служба может переквалифицировать сделку и потребовать оплаты НДС. Примером такого подхода служит дело № А26-7766/2014, рассмотренное АС Северо-Западного округа в сентябре 2015 года. Представители предприятия дошли до Верховного Суда РФ, но отстоять свою точку зрения им не удалось. Налог взыскали в полном объеме.
Вывод № 3. Выручка от продажи долей в дочерних организациях признается прибылью. Отчисления необходимо делать по ставке 20%, если материнская компания владела фирмой менее 5 лет. Рассчитывать НДС не требуется. При этом сделки с правами на бизнес не могут служить прикрытием безналоговой реализации имущества.
Налогообложение при увеличении долей
Операции по передаче дополнительного имущества или денежных взносов в уставный капитал в порядке ст. 19 закона 14-ФЗ не признаются реализацией. Ни с учредителей, ни с общества налоги не удерживают. Не является доходом и увеличение стоимости долей в результате:
- переоценки активов компании;
- выхода участника из состава с выкупом доли обществом (до распределения);
- погашение прав одного из участников с уменьшением уставного капитала.
Иная ситуация возникает при наращивании финансовой основы за счет нераспределенной прибыли. Объектом обложения становится разница между изначальной и итоговой стоимостью долей. Собственники-физлица платят с такого дохода НДФЛ (ст. 209 НК РФ). При этом хозяйственное общество является налоговым агентом. Оно либо удерживает средства для перечисления в бюджет, либо подает в инспекцию сообщение о невозможности исполнения обязанности. Извещение должно поступить в контролирующий орган до 1 марта следующего года.
Квалификация операции, с точки зрения налогообложения, учредителей-организаций вызывает многочисленные споры. В письме № 03-03-06/1/19742 от 30.05.13 Минфин России отнес стоимостную разницу к внереализационным доходам. Чиновники потребовали платить с удорожания 20% согласно ст. 284 НК РФ. Позицию сложно назвать однозначной. Так, компании-акционеры при наращивании капитала АО за счет нераспределенной прибыли от уплаты налога освобождены. Разница не является объектом обложения в силу ст. 251 НК РФ. Однако применять норму к ООО ведомство запрещает.
В аналогичном порядке будет облагаться налогами доход от распределения долей выбывших из состава учредителей. Разъяснения о необходимости удержания НДФЛ с участников-физлиц Минфин России давал в письме № 03-04-06/8031 от 15.03.13. Основой начислений в этой ситуации станет разница между исходной и конечной рыночной стоимостью доли.
Необходимым финансисты считают и уплату налога на прибыль. При распределении доли вышедшего участника у учредителей-организаций возникает внереализационный доход. О недопустимости применения к отношениям ст. 251 НК РФ чиновники в очередной раз заявили в письме № 03-03-06/1/732 от 09.11.11.
Вывод № 4: Если увеличение долей в капитале общества влечет повышение реальной рыночной стоимости, платить налоги придется. С физлиц удержат НДФЛ, а с организаций – налог на прибыль.
В завершение отметим, что однозначных указаний в федеральном законодательстве нет. Ключевое значение в обложении сделок имеют разъяснения Минфина России. Ведомство придерживается буквального толкования статей НК РФ и не позволяет применять их по аналогии. Подход чиновников отличается жесткостью. Судебная же практика остается противоречивой.
Загрузка...
