Порядок расчета налога на прибыль организаций в 2019 году
Доходы от коммерческой деятельности на территории России облагаются налогами. Если бизнес ведется от имени юридического лица делать отчисления в бюджет необходимо с прибыли. Исключения предусмотрены для малых и средних предприятий, перешедших на специальные режимы в установленном законом порядке. Если хозяйственное общество (ООО) остается на общей системе, бухгалтеру придется внимательно изучить главу 25 НК РФ. Какие правила действуют в 2019 году, рассказали специалисты.
Юридическая характеристика
Налог на прибыль является одним из первых обязательных сборов, укрепившихся в мировой финансовой системе. В том или ином виде он встречается во всех развитых государствах. Суть обложения проста. Компании производят отчисления с чистого дохода – выручки, уменьшенной на коммерческие затраты.
В России платить процент с прибыли должны только организации. Традиционный прямой налог рассчитывается самостоятельно по данным учетных регистров. Обязанность возложена на российские фирмы и зарубежные компании, зарегистрировавшие фирменные представительства (филиалы). Под действие норм попадают также иностранные объединения с налоговым резидентством России. Правила закреплены статьями 246, 247, 246.2 НК РФ. Предприниматели-физлица и рядовые граждане не являются плательщиками. Альтернативой для них стал НДФЛ.
Законодатель успешно использует механизм в целях развития экономики. Парламентарии вводят особые правила для некоторых отраслей, освобождают от налогообложения специфические доходы. В группу льготников попали:
- «Спецрежимники». Обязанность снимается при переводе бизнеса на упрощенную систему, сельскохозяйственный или вмененный налог.
- Члены программ «Сколково». Прогрессивная технологичная деятельность на территории центра ведется в безналоговом режиме (ст. 246.1 НК РФ).
- FIFA. Под действие норм не попадает выручка организаторов чемпионата по футболу 2018 года. Льготой пользуются и другие исполнители проекта (ст. 246 НК РФ).
Необходимость делать отчисления пропадает и при отсутствии доходов. Убыточность бизнеса должна быть подтверждена документально. Кроме того, статья 251 НК РФ выводит из-под обложения целый список выплат. В перечне поименовано более шести десятков таких поступлений. В их числе задатки, не востребованные учредителями дивиденды, взносы в уставный капитал и многое другое. Список закрыт. Толковать его расширительно запрещено.
Расчет облагаемой базы и принципы учета
Поскольку организация делает отчисления с чистой прибыли (в источниках именуемой просто прибылью), необходимо документально фиксировать выручку и расходы. Основой калькуляции становится сумма, оставшаяся после оплаты всех бизнес-процессов. Отражению в налоговых регистрах подлежат:
Доходы | Издержки |
---|---|
Прибыль общества образуется из реализационной, а также внереализационной выручки. Определение первой группе дает ст. 249 НК РФ. К этой категории относят доходы от продажи продукции, выполнения заказов. Внереализационные поступления подробно описаны ст. 250 НК РФ. Норма признает таковыми выплаты по долям в коммерческих проектах, взысканные с контрагентов пени, штрафы, неустойки, положительную разницу курсов при обмене иностранной валюты, полученные проценты по кредитам и др. Выручка предприятия может выражаться в денежной или натуральной форме. Нередко прибыль компании представлена имущественной выгодой. Для целей учета такие доходы подлежат оценке. В регистрах они отражаются в рублевом эквиваленте | Группировка коммерческих расходов закреплена ст. 252 НК РФ. При расчете облагаемой прибыли учету подлежат экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. В учете издержки классифицируют на производственные и внереализационные. В первую группу входят трудовые вознаграждения, закупка оборудования, материалов и прочее. Внереализационными признаются судебные издержки, потери от скачков курса валют. Расходы могут быть денежными или натуральными. В регистрах их отражают в рублях РФ. Правило касается случаев оплаты организацией валютных счетов |
Нормативной основой становится учетная политика. Локальный документ утверждается руководителем организации. Регламент определяет порядок отражения хозяйственных фактов, амортизации и способы учета. Статьи 271–273 НК РФ предусматривают два варианта:
- Метод начисления. Затраты и доходы фиксируют вне зависимости от фактической оплаты. Значение имеет момент их возникновения, то есть оснований получения средств, ценностей, имущественных выгод. Способ является базовым и используется крупными корпорациями.
- Кассовый метод. Все поступления и списания фиксируют по факту. Способ разрешено применять предприятиям, средняя реализационная выручка которых за квартал не превышает 1 миллиона рублей. Расчет показателя производится по данным за год. Во внимание принимают не календарные, а хронологические периоды. Для оценки важны сведения за четыре предшествующих квартала. Так, для определения статуса компании анализируют временные отрезки, приходящиеся на разные налоговые периоды (например, 3–4 кварталы 2018 и 1–2 кварталы 2019 гг.).
Общие правила накопления налоговой информации закреплены ст. 313 НК РФ.
Обязательными элементами системы норма признает первичную отчетность, аналитические регистры и расчет базы.
Для отражения хозяйственных фактов организации применяют унифицированные формы. Декларации, журналы, счета-фактуры – все это утверждается распоряжениями Минфина и ФНС России. Для закрепления внутренних операций первичные бланки разрабатываются самой компанией. При этом учитываются требования закона 402-ФЗ от 06.12.11.
Порядок работы с аналитическими регистрами определен ст. 314 НК РФ. В них накапливается и систематизируется информация о полученных предприятием доходах и произведенных расходах. Регистры разрешено вести в цифровом виде либо на бумажных носителях. По окончании отчетного периода журналы распечатываются, прошиваются и передаются на архивное хранение.
Для определения налога компанией составляется расчет. Это делается по правилам ст. 315 НК РФ. В калькуляцию включают:
- данные о периоде;
- совокупный объем реализационного дохода;
- сумму затрат, уменьшающих выручку от продаж;
- убытки или прибыль;
- внереализационные поступления;
- убытки или чистый доход по операциям, не связанным с продажами;
- итоговую расчетную базу;
- потери, подлежащие переносу на следующие кварталы, месяцы, годы.
Все начисления делают нарастающим итогом. Валовую выручку уменьшают лишь те расходы, которые законодатель разрешает принимать к вычету. Бухгалтеры обязаны помнить об ограничениях ст. 270 НК РФ. Норма закрепляет закрытый перечень таких затрат. В список входят штрафы и пени за просрочку налоговых обязательств, взносы в складочные и уставные капиталы дочерних корпораций и др.
Статья 283 НК РФ дает право уменьшить расчетную базу на убытки. С начала 2017 до конца 2020 года вычет не должен превышать 50% от облагаемой прибыли. Ограничение не распространяется на доходы, указанные в 1.2, 1.5, 1.5.1, 1.10, 1.7, 1.8 ст. 284 Кодекса. Разъяснения нормы ФНС России давало в письме № СД-4-3/61@ от 09.01.17.
Пример:
В 2018 году фирма понесла убытки от коммерческой деятельности. Оценка потерь составила 150 тыс. рублей. Чистая прибыль в следующем периоде оказалась равной 300 тыс. При расчете налога компания получит право на вычет. Калькуляция будет выглядеть следующим образом:
300 000 – 150 000= 150 000 рублей.
Расчет и уплата налога
Формула определения платежей установлена ст. 286 НК РФ. Бухгалтеру необходимо умножить облагаемую базу на действующую процентную ставку. Большинство плательщиков ОСН отчисляют в бюджет 20% с чистой прибыли. Из них 3% идет в федеральную, а 17% – в региональную казну. С 2024 года соотношение изменится и составит 2 и 18% соответственно.
Регионы вправе понижать ставку для приоритетных направлений бизнеса. Налог на прибыль для них не должен превышать 13,5%. Так, в Москве на преференции могут рассчитывать производители автомобилей. Пониженные тарифы для них установлены законом столицы № 12 от 17.05.18.
Как применяется налог на прибыль, зависит от статуса ООО. Для отдельных плательщиков действуют специальные ставки (ст. ст. 284, 284.1, 284.2, 288 НК РФ):
Размер налога | Правила |
---|---|
0% | Ставку вправе использовать объединения социального обслуживания, медицинские клиники, образовательные центры. Она актуальна для сельскохозяйственных производителей, членов программ «Сколково», утративших право на освобождение от налогообложения. Нулевой тариф применяет также Центробанк РФ в части доходов от регулирования оборота денег |
0% в федеральный бюджет при сохранении отчислений в казну субъекта РФ | Некоторые компании могут делать отчисления только в региональный бюджет. Работать в таком режиме вправе резиденты особых зон. В категорию включены фирмы, зарегистрированные на территориях с опережающим развитием. Льгота распространяется на предприятия, участвующие в инвестиционных проектах местного уровня. Рассчитывать на нулевую ставку может бизнес внедренческого и рекреационного кластеров. Нормы актуальны для объединений в части доходов от муниципальных и государственных облигаций (правило действует с изъятиями). Ставкой облагаются дивиденды от дочерних компаний, если доля участия в них достигает 50%. Условием также является владение активом более 1 года. Под обложение ставкой в 0% попадают выплаты за выход из состава компаний или погашение акций отечественных предприятий |
9% | Налог применяется при получении дохода по отдельным видам облигаций |
10% | Иностранные компании, извлекающие прибыль на территории РФ путем передачи в аренду подвижного состава (международные перевозки), работают по сниженной ставке |
13% | Этот тариф действителен для отечественных фирм, получивших дивиденды от участия в российских и зарубежных компаниях |
15% | Владельцы отдельных муниципальных и государственных облигаций рассчитывают налог с доходов от бумаг по этой ставке. Порядок применяют и иностранные компании, которым причитаются дивиденды от российских фирм |
20% в федеральный бюджет | Повышенный налог обязаны платить добытчики углеводородов, осуществляющие деятельность на новых морских месторождениях (операторы и лицензиаты). Ставку применяют также налогоплательщики, контролирующие иностранные фирмы. Тариф актуален для зарубежных компаний, получивших доход в России вне представительств или филиалов |
30% | Ставка применяется к прибыли, полученной от владения ценными бумагами по сделкам РЕПО. Норма актуальна для специфических операций. Налог в 30% удерживают с сумм (за исключением дивидендов), выплачиваемых номинальным или уполномоченным иностранным держателям. Порядок действителен и для депозитарных программ. В таких ситуациях информация о реальных получателях дохода налоговому агенту недоступна. Ее не раскрывают в рамках ст. 310 НК РФ |
Примечание! Работа по специальным ставкам должна быть обоснована документально. На организацию ложится обязанность по подтверждению заявленного статуса.
Рассчитывать авансовые платежи компании могут двумя официальными путями.
В первом случае налогообложение прибыли носит предварительный характер. Деньги вносят равными частями, исходя из расчетных показателей за предыдущий отчетный период – месяц или квартал (ст. 285 НК РФ). По итогам года производится подсчет фактической прибыли и корректируются отчисления в бюджет.
Второй вариант предполагает внесение платежей с опорой на реальную выручку. О переходе к такому порядку предприятие должно уведомить контролирующую службу. Извещение о применении альтернативного метода в будущем году нужно отправить до 31 декабря (ст. 286 НК РФ).
Отдельного внимания заслуживает периодичность авансовых платежей. Большинство организаций исчисляют их ежемесячно до 28 числа. Формула закреплена ст. 286 НК РФ. Поскольку база рассчитывается нарастающим итогом, аванс определяется как разница между исчисленным и внесенным ранее налогом.
Пример
Чистая прибыль фирмы по итогам февраля 2019 года составила 500 тыс. рублей. Авансовый платеж за январь был равен 70 тыс. рублей. Расчет при совокупной ставке 20% будет выглядеть следующим образом:
500 000 × 20% – 70000 = 30 000 рублей.
Ежеквартально авансы платят предприятия с доходом от реализации до 15 миллионов рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ). Выручку измеряют каждые три месяца. Квартальный показатель должен сохраняться в установленных пределах в течение всего года. Это значит, что за весь отчетный период компания не может заработать более 60 миллионов. Взносы перечисляют до предоставления деклараций, то есть до 28 числа следующего за кварталом месяца.
Примечание! Пункт 4 ст. 287 НК РФ предусматривает исключение. Заплатить налог с прибыли от муниципальных либо государственных ценных бумаг фирма обязана в течение 10 календарных суток. Срок отсчитывают по окончании месяца, в котором был получен доход.
Коротко об отчетности
Обязанность подачи в налоговую инспекцию декларации предусмотрена ст. 289 НК РФ. Представить бумаги требуется в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, сдавать документы в контролирующий орган придется 12 раз. Годовую декларацию нужно отправить не позднее 28 марта. В этот же срок в бюджет должен поступить итоговый взнос, уплачиваемый фирмой по окончании налогового периода.
Форма отчета утверждена распоряжением ФНС РФ № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16. Документ сдают по месту нахождения предприятия. Если речь идет о компаниях с филиалами или представительствами, декларации направляют по адресу расположения структурных подразделений.
В завершение отметим зависимость налогообложения прибыли от региональной политики. На фискальную нагрузку влияет уровень экономического развития субъекта РФ, отраслевая принадлежность компании и правовой статус.