Порядок начисления земельного налога ООО в 2019 году
Содержание
Постановка участков на бухгалтерский баланс компании порождает дополнительные обязанности. Организация должна рассчитывать и вносить в муниципальную казну земельный налог. Законодатель не разработал для юридических лиц механизма автоматического начисления. В 2019 году предприятиям требуется самостоятельно определять размер взносов.
Принципы налогообложения земель
В России действует многоуровневая система правового регулирования. Базовые правила закреплены Налоговым кодексом в главе 31. Нормы вводят максимальные ставки, федеральные льготы, требования к отчетности и срокам ее подачи.
Общий порядок детализируют муниципальные образования. Компетенция местных органов включает:
- утверждение и дифференциацию ставок;
- введение льгот для юридических лиц и граждан;
- возложение обязанностей по внесению авансовых взносов;
- точные даты уплаты земельного налога.
Расчеты для рядовых граждан-землевладельцев составляют территориальные инспекции. Квитанции предложено получить через портал государственных услуг. До сегодняшнего дня сохраняется и практика почтовой рассылки. Активные пользователи мировой сети могут узнавать размеры земельного налога в онлайн-режиме. На ведомственном портале ФНС РФ действует специальный сервис.
Обществам составлять расчет приходится самостоятельно, опираясь на местные регламенты. Согласно ст. 388 НК РФ юридические лица становятся плательщиками земельного налога при получении участков в постоянное (бесплатное) пользование либо собственность. Организациям, заключившим арендные договоры или соглашения о безвозмездной эксплуатации земель, отчислять деньги в бюджет не нужно.
Облагаемыми объектами законодатель признает все наделы, угодья и территории. Исключения перечислены в ст.389 НК РФ:
- земли, обращение которых на рынке запрещено или ограничено;
- леса;
- водоемы с прибрежной зоной;
- площадки со статусом общего имущества многоквартирных строений.
Начисление земельного налога юридическими лицами производится с опорой на кадастровую оценку. Соответствующее правило закреплено ст. 390 НК РФ.
Исключения сделаны для крымских территорий. На присоединенных к России землях до окончательного определения кадастровой стоимости все расчеты основывают на нормативных ценах (п. 8 ст. 391 НК РФ). Этот же порядок применяют и к объектам, не попавшим под региональную кадастровую оценку (разъяснения Минэкономразвития России от 15.12.11, постановление ВАС РФ № 54 от 23.07.09).
На юридических форумах в мировой сети высказывается противоположное мнение. Специалисты считают, что рассчитывать земельный налог можно только с кадастровой стоимости. Использовать нормативные значения цены не получится, так как упоминаний о них не содержится в НК РФ. Делать отчисления с неоцененных регионом объектов, по мнению сторонников подхода, необязательно. Однако официального подтверждения позиция не нашла. Следование рекомендации грозит компании судебными разбирательствами.
Как начисляются налоги на землю за 2019 год в конкретном населенном пункте, можно выяснить с помощью онлайн-справочника. Система аккумулирует сведения по каждому субъекту РФ.
В Москве, например, актуальным будет закон № 74 от 24.11.04 (в последней редакции).
Порядок расчета земельного налога юридическим лицом
Основной задачей бухгалтера становится точное определение облагаемой базы, а также верное использование льгот и выбор ставки.
| Этап | Краткое описание | Примеры расчетов земельного налога для общества (ООО ) |
|---|---|---|
| Определение исходной базы | Поскольку налог на землю рассчитывают по кадастровой стоимости , компаниям приходится ежегодно запрашивать выписку в Росреестре. Регулярное обращение к ЕГРН исключает использование устаревшей информации. В выписке указывается цена целого объекта. Если общество владеет долей, придется рассчитать базу пропорционально ей. Стоимость совместного общего имущества делится на число правообладателей. Владельцы платят за такой объект поровну | Предположим, по государственному кадастру земля оценивается в 230 тыс. рублей. Единоличный собственник будет платить налог со всей суммы. Если объект принадлежит двум организациям одновременно, расчет потребуется производить следующим образом: 230 000÷ 2 = 115 000. Долевая собственность двух компаний (например, 40 и 60%), предполагает пропорциональность: 230 000× 40% = 92 000, 230 000 × 60% =138 000 |
| Использование льгот | Полностью из-под обложения выведены территории религиозных объединений, учреждений исполнения наказаний, некоммерческих обществ инвалидов. Воспользоваться освобождением могут ремесленные предприятия и компании из особых экономических зон. В 2019 году список пополнился инновационными технологическими фондами. Полный перечень федеральных льготников приведен в ст. 395 НК РФ. Муниципалитеты могут дополнять систему. Для приоритетных отраслей бизнеса ставки понижают. Перед тем как рассчитать земельный налог, отдельным юридическим лицам разрешается воспользоваться специальными вычетами | Допустим, что земля расположена в Москве и принадлежит юридическому лицу. В выписке ЕГРН значится кадастровая стоимость в 750 тыс. рублей. На территории располагается небольшой завод по выпуску текстильных изделий. Организация производит одежду и занимается ее реализацией. Выручка от продажи собственной продукции составляет 79%. Юридическое лицо попадает под действие льготы, установленной законом Москвы № 74 от 24.11.04. Документ разрешает уменьшать налоговую базу на 67%. Составим расчет: 750 000×67%= 502 500, 750 000 – 502 500 = 247 500 рублей. Облагаться будет только 247,5 тыс. рублей |
| Расчет суммы к оплате | Предельную ставку земельного налога парламентарии установили в ст. 394 НК РФ. Она действительна для всех плательщиков, включая юридических лиц. В 2019 году со стоимости сельскохозяйственных угодий удерживают не более 0,3%. Кроме того, в эту группу попадают земли садоводческих, животноводческих и личных хозяйств, территории под жилыми зданиями, инфраструктурными объектами, оборонными и таможенными сооружениями. К остальным категориям применяют максимум в 1,5% | Предположим, что организация владеет землями в Москве. Один объект используется для автостоянки, второй занят сельскохозяйственными посевами, а третий служит для размещения производственного комплекса. Для чистоты примера база по каждому участку после применения местных льгот составит 650 тыс. рублей. Закон Москвы № 74 вводит разные ставки для этих категорий. Для первого участка применяется значение в 0,1%, для второго – 0,3%, для третьего – 1,5%. Расчет выглядит следующим образом: 650 000 × 0,1% = 650, 650 000 × 0,3% = 1950, 650 000 × 1,5% = 9750. В совокупности компания заплатит: 650 + 1950 + 9750 =12350 рублей |
Расчеты составляются юридическими лицами по итогам календарного года. Если компания приобретала или продавала земельные участки до завершения налогового периода, применяются поправочные коэффициенты. Их определяют по следующей формуле:
Месяцы реального владения землей ÷ 12.
При расчете коэффициента за квартал алгоритм изменится:
Месяцы реального владения землей ÷ 3.
Если имущество оставалось на балансе организации до 15 числа включительно, месяц признается полным. Он включается в расчет как 1.
Пример: Юридическое лицо продает один земельный участок 14 апреля, а другой – 15 апреля 2019 года. Оба объекта имеют одинаковую кадастровую стоимость 300 тыс. рублей и облагаются налогом по ставке 0,3%. Расчет придется делать с разными коэффициентами.
Платеж за первый актив составит:
3 ÷ 12 = 0,25,
300 000 × 0,25 ×0,3% = 225 рублей.
Отчисления за второй земельный участок будут равны:
4 ÷ 12 = 0,33,
300 000 × 0,33 ×0,3% = 297 рублей.
Формула расчета коэффициентов описана ст. 396 НК РФ. Эта же норма обязывает компанию составлять калькуляцию по каждому объекту.
Отчетность по земельному налогу в 2019 году
Организации обязаны регулярно подавать в контролирующий орган декларации (ст.398 НК РФ). Жестких требований к формату не установлено. Сдавать документ можно в электронном виде либо на бумажном носителе. Отчеты составляют по итогам календарного года и отсылают в инспекцию по адресу расположения участка. Законодатель ограничил срок. Юридические лица должны отчитаться не позднее 1 февраля.
Форма декларации по земельному налогу подверглась изменениям (распоряжение ФНС России № ММВ-7-21/347@ от 10.05.17). Власти скорректировали и реквизиты. Оплата в 2019 году производится на старые коды (КБК). Однако расчетные счета для зачисления средств обновили в 26 регионах. Во избежание ошибок формировать квитанции лучше на сайте налоговой службы.
Бланк отчета изменился незначительно. Дополнения связаны с поправками законодательства, вступившими в силу в январе. При заполнении формы образцом могут послужить декларации по земельному налогу за прошлые периоды.
Списать расходы организация вправе при определении прибыли. Соответствующие разъяснения Минфин России давал 11.07.07 в письме № 03-03-06/1/481.
В бухгалтерском учете значение имеет целевое назначение облагаемого имущества. Начисления отражают проводками:
| Вид использования | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Основное производство | 20 | 68 |
| Вспомогательные направления деятельности компании | 23 | |
| Общие хозяйственные и производственные нужды | 25 (26) | |
| Обслуживающая сфера | 29 | |
| Реализационные издержки | 44 | |
| Прочие | 91.2 | |
| Капитальные затраты в строительстве | 8 |
Фактическое исполнение обязательств перед бюджетом юридическим лицом оформляют проводкой Дт68 / Кт51.
Особенности уплаты налога на землю организацией
Федеральное законодательство наделяет муниципалитеты правом введения отчетных периодов. Таковыми ст. 393 НК РФ называет 1,2, 3 и 4-й кварталы. Если местные власти воспользуются полномочием, компаниям придется делать авансовые взносы. Их рассчитывают по формуле:
(Кадастровая оценка – Льготы)× Ставка×1/4.
Сроки уплаты земельного налога в 2019 году не изменились. Исполнить свои обязательства организации должны до подачи декларации, то есть до наступления февраля. Муниципальным образованием могут быть также определены даты внесения авансовых платежей.
Ответственность за нарушения
Пренебрежение правилами главы 31 НК РФ и местными нормативными актами грозит юридическим лицам штрафами. Санкции зависят от характера проступка:
- Неисполнение обязанности по сдаче отчетности. Взыскание назначают по ст. 119 НК РФ. Штраф рассчитывают по сумме земельного налога – 5–30% за месяц просрочки. Минимальный размер взыскания равен 1 тыс. рублей.
- Уклонение от оплаты. Наказание назначают по ст. 122 НК РФ. Штраф составляет 20% от недоимки. В случае установления умысла взыскание удваивается.
Кроме того, на сумму задолженности контролирующая служба начисляет пени по ст. 75 НК РФ. Санкция имеет компенсационный характер. Ее назначение покрыть убытки, причиненные бюджету нарушением. Пени рассчитывают как 1/300 ставки ЦБ РФ. Значение применяется при просрочке платежа не более 30 календарных суток. С 31 дня правило меняется. За каждый последующий день организация платит пеню в 1/150.
В завершение отметим, что ответственность за своевременность уплаты земельного налога законодатель возложил на юридическое лицо. Территориальные инспекции вправе провести камеральную проверку декларации, а также проанализировать документы в рамках выездного контрольного мероприятия. При выявлении нарушений санкции наложат на руководство компании. Фирме же придется погашать недоимки, платить штрафы и пени.
Загрузка...
