Правила ведения книги учета доходов и расходов для ООО в 2019 году
Переход хозяйственного общества на упрощенный режим налогообложения в корне меняет требования к учету. Вместо многочисленных регистров, компания обязана заполнять единую книгу доходов и расходов (сокращенно КУДиР). Для организаций журнал является основой определения расчетной базы по УСН. 
Нормативное регулирование
Условие о ведении специальной учетной формы плательщиками УСН закреплено ст. 346.24 НК РФ. В одном налоговом регистре отражают все поступления и издержки бизнеса. Организации обязаны использовать бланк, утвержденный Министерством финансов России – распоряжение № 135н от 22.10.12. Этот же приказ является инструкцией по заполнению книги.
Способы ведения журнала
Ключевыми принципами налогового учета «упрощенцев» признаны непрерывность, полнота и достоверность. Базовые правила закреплены в первом разделе приложения № 2 приказа Минфина РФ № 135н. Документ составляется в электронном виде или вручную на бумаге. Обязательными являются следующие требования:
- Русский язык. Если первичная отчетность, на основании которой бухгалтер делает записи, составлена иностранными контрагентами, необходимо оформить письменный перевод. Суть хозяйственного факта описывается на русском языке.
- Кассовый метод начислений. Каждая коммерческая операция вносится в форму в хронологическом порядке. Сведения указывают в отдельных строках по факту. Подтверждающие документы подлежат хранению в архиве компании.
- Ограниченный срок использования. Новая книга заводится на каждый налоговый период. Таковым, согласно ст. 346.19 НК РФ, является календарный год.
- Необходимость скрепления листов. По завершении года книга должна быть распечатана на бумажном носителе, прошнурована, пронумерована, а также удостоверена подписью руководителя. Если компания применяет печать, ее оттиск проставляют на обороте журнала.
Образцы заполнения учетного регистра содержатся в бесплатных справочно-правовых банках. При этом организация обязана контролировать актуальность бланка КУДиР. В информационных каталогах могут встречаться примеры как нового, так и старого образца.
Специальные правила установлены для оформления каждого раздела книги.
| Лист формы | Краткое описание | Полезные рекомендации |
|---|---|---|
| Титульная страница | Здесь отражается налоговый период, за который составлена книга. Обязательному указанию подлежат фирменное наименование, адрес общества, идентификационный и регистрационный номера, реквизиты банковских счетов, а также выбранный объект обложения | Датой начала регистра становится 1 января года. Для вновь созданных предприятий отправной точкой является день внесения сведений в ЕГРЮЛ |
| Таблица доходов и расходов | Все записи в этом разделе должны иметь порядковые номера. Во втором столбце указывается номер и дата первичного документа. Третья графа предназначена для краткого описания сущности хозяйственной операции. Четвертая колонка используется для указания доходов, а пятая – расходов в рублевом эквиваленте | Отражению в книге подлежат доходы, облагаемые УСН. Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, фиксировать в реестре не нужно. Не записываются в книгу и платежи, поступившие от деятельности, не подпадающей под режим. Избирательным должен стать метод включения в реестр затрат. В журнал вносят только документально подтвержденные и экономически обоснованные издержки. Их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ. Подробный список затрат составляют организации, избравшие в качестве объекта чистую прибыль. Фирмы, рассчитывающие свои обязательства с валовой выручки, расходы не указывают. Исключения составляют случаи участия организации в субсидируемых проектах и государственных программах |
| Расчет издержек на приобретение основных средств | Этот раздел заполняют при оплате налога с чистой прибыли. В обязательном порядке в форму вносят сведения о первоначальной и остаточной стоимости активов. Срок полезного использования рассчитывают по правилам ст. 346.16 НК РФ . Основой же становятся данные бухгалтерского учета | Отражению подлежат издержки на покупку, строительство, ввод в эксплуатацию, реконструкцию и модернизацию основных средств. К учету принимают затраты, связанные с коммерческими активами. Условием является использование имущества в предпринимательской деятельности |
| Расчет убытка | Если по итогам года компания понесла потери, придется внести данные в КУДиР. Заполнять раздел должны плательщики, избравшие в качестве объекта доходы за вычетом затрат. Переносить убыток с одного налогового периода на другой разрешено в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) | Практические аспекты учета убытка на УСН неоднократно разъяснял Минфин России. Примером является письмо № 03-03-06/1/278 от 25.05.12. В случае отрицательного финансового результата общество обязано внести в бюджет минимальный налог. Порядок его расчета подробно описывался ФНС РФ в письме № ШС-37-3/6701@ от 14.07.10 |
| Суммы, уменьшающие единый налог | В этой таблице необходимо зарегистрировать все страховые сборы, оплаченные за работников. Учету подлежат взносы в ПФР, ФСС и ФОМС РФ. Расходы указывают поквартально. Здесь же отражают суммы выплаченных персоналу пособий по нетрудоспособности | Порядок учета расходов организации-страхователя зависит от объекта обложения УСН. Однако в книге следует фиксировать все платежи |
| Торговый сбор | Страница заполняется фирмами, рассчитывающими налог с валового дохода. Условием является оплата торгового сбора. На этот взнос законом разрешено уменьшать УСН | Принцип учета торгового сбора разъясняется письмами Минфина РФ № 03-11-09/42494 от 23.07.15 и ФНС РФ № ГД-4-3/14386@ от 14.08.15 |
Вопрос о необходимости распечатки и подшивки незаполненных разделов КУДиР остается дискуссионным. Прямого предписания в нормативных актах нет. В общем порядке компания может опечатывать пустые книги. Обязанность возникает при полном отсутствии деятельности, расходов и прибыли. В этом случае организации и ИП на «упрощенке» должны иметь нулевой реестр. Юристы предпочитают применять нормы по аналогии. Налогоплательщикам рекомендуют распечатывать все листы журнала, в том числе незаполненные.
Чем грозит отсутствие КУДиР
При нарушении установленных требований организации придется заплатить штраф. Выявить недобросовестность могут при назначении камеральной или выездной проверки.
Наличие книги учета доходов и расходов позволяет точно установить обязательства перед бюджетом. Поскольку без реестра сделать это невозможно на компанию налагают взыскание по ст. 120 НК РФ в сумме 10 тыс. рублей. Если пренебрежение правилами налогового учета продолжалось более одного отчетного периода, санкция возрастает в 3 раза. Образование в результате недоимки повлечет увеличение штрафа до 20% от суммы, но не меньше 40 тыс. в отечественной валюте.
Другим негативным последствием грубых нарушений являются доначисления. Отсутствие реестра и первичных документов лишает фирму возможности отстоять расходы. Уменьшить на издержки облагаемую базу не получится.
Итоги
Журнал доходов и расходов – основная учетная форма плательщиков единого налога. В регистре фиксируются все показатели, необходимые для расчета обязательств перед бюджетом. Каждая запись в книге должна быть подтверждена документально. В качестве обоснования выступают первичные формы, составленные с соблюдением правил ФНС и Минфина РФ. По завершении налогового периода регистр распечатывается на бумаге, прошивается и передается в архив компании. Поскольку КУДиР инспекторы могут запрашивать при проверках, хранить документ необходимо не менее 4 лет.
Загрузка...
