Порядок выплаты зарплаты директору ООО в 2019 году
Содержание
Размер заработной платы топ-менеджера определяют учредители. Материальная заинтересованность генерального директора служит своеобразной гарантией положительного финансового результата. В большинстве случаев доход главы ООО зависит от прибыли коммерческого проекта. Как на практике реализуются нормы законодательства, разбирались специалисты.
Из чего складывается вознаграждение руководителя
В мае 2014 года в ГК РФ появилась ст. 53.1. Норма вывела отношения с директорами в гражданско-правовую плоскость. Главы компаний начали отвечать за прямые действительные убытки, причиненные некомпетентными решениями или виновными действиями. Такой подход обусловлен повышенной ответственностью и особым статусом должностных лиц.
Нововведение породило ряд правовых проблем. Основной стала целесообразность применения к отношениям трудового законодательства. Точку в дискуссии поставил Верховный Суд России постановлением № 21 от 02.06.15. Высшая инстанция предписала заключать с руководителем трудовой договор. Главу компании признали должностным лицом, исполняющим возложенные обязанности и имеющим право на получение заработной платы. Директор ООО может также рассчитывать на социальное обеспечение, трудовые гарантии и компенсации.
Заработок топ-менеджера складывается из следующих составляющих (ст. 129 ТК РФ):
- Должностной оклад. Минимальный размер оплаты в 2019 году установлен на уровне 11 280 рублей. Это федеральный норматив. Регионами он может быть увеличен. Вознаграждение за полный трудовой месяц не должно быть ниже этой планки (ст. 133 ТК РФ). Минимум выплачивается, если работником выполнена норма труда. Ее определяют по правилам ст. 91 ТК РФ. Фактический оклад директора прописывается в штатном расписании.
- Премия и прочие поощрения. Порядок начисления дополнительных вознаграждений определяется локальными нормативными актами компании. Поскольку вопрос отнесен к компетенции учредителей, положение о премировании руководителя также утверждается общим собранием. В документе закрепляется формула расчета (например, привязка вознаграждения к размеру чистой прибыли, индексу удовлетворенности клиентов, объему продаж). Если специальный регламент не разработан, альтернативой становится включение особого условия в трудовое соглашение. Отсутствие оговорок вынуждает созывать собрание по каждому случаю премирования директора. Пренебрежение правилом грозит признанием выплат неправомерными (постановления ВАС РФ № 62 от 30.07.13 и Поволжского окружного ФАС № Ф06-7948/13 от 22.05.14).
- Компенсации. Зарплата директора ООО может включать не только минимальный оклад и премии, но и надбавки за работу в особых условиях, сверхнормативный труд, выполнение обязанностей в выходные, праздники (ст. 129 ТК РФ).
Все указанные составляющие признаются доходом физического лица и облагаются НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ. Организация также обязана перечислять с выплат страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС РФ.
В обзоре практики по налоговым спорам ВС РФ от 21.10.15 выделена особая группа компенсаций. Работодатель обязан возмещать сотрудникам издержки, связанные с исполнением трудовой функции. Доходом такие выплаты не признаются. Страховые сборы и НДФЛ с них платить не нужно. При этом важно соблюдать установленные нормативы (например, для командировочных расходов).
Верхний предел заработка директора законодательством не установлен. Отсутствие ограничения, впрочем, не дает полной свободы. Попытки искусственно завысить суммы обернуться спорами.
| Категория | Краткая характеристика |
|---|---|
| С налоговыми органами | Заработная плата работников уменьшает расчетную прибыль (ст. 255 НК РФ). Если у контролирующей службы возникнут сомнения в реальности вознаграждений, налоги будут начислены. Кроме того, топ-менеджера могут обвинить в незаконном обналичивании средств. Доказывать обоснованность и реальность вознаграждений придется в суде (дело А66-11895/2017) |
| С учредителями | Далеко не все собственники готовы платить топ-менеджерам внушительные суммы. При несогласии с решением общего собрания о повышении заработной платы директору участник может попытаться оспорить его в суде (постановление ВАС РФ № 62 от 30.07.13) |
| С конкурсным управляющим и (или) кредиторами | В случае банкротства общества высокие заработки руководителя также становятся предметом разбирательств. Главу предприятия могут обвинить в умышленном выводе капитала под видом оплаты труда (постановление Дальневосточного окружного ФАС № Ф03-5598/2012 от 24.12.12) |
Порядок назначения вознаграждения наемному директору
Размер заработной платы и правила начисления премий руководителю определяют учредители. Поскольку директор не заключает договор сам с собой, подписать соглашение должен председатель общего собрания собственников. Такой вывод следует из анализа ст. 40 закона 14-ФЗ и постановления ВС РФ № 21 от 02.06.15.
Все изменения, касающиеся оплаты труда топ-менеджера, подлежат согласованию с участниками. Самостоятельно повышать себе зарплату глава компании не имеет права. Это будет считаться выходом за рамки полномочий и повлечет взыскание убытков. В судебной практике достаточно примеров:
- Самовольное увеличение выплат. Основанием для взыскания имущественного вреда такие действия ВАС РФ признал еще летом 2013 года (постановление № 62). До сегодняшнего дня позиция служителей Фемиды не изменилась. Примерами подхода служат дела № А68-7894/2013 и № А28-1031/2012.
- Выплата себе и другим специалистам премий, не предусмотренных внутренними локальными документами ООО. Злоупотреблением признается необоснованное поощрение. К выводу об обязательности согласования с учредителями решений об увеличении премий ВАС РФ пришел в пункте 1 постановления № 62 от 30.07.13.
- Оплата дорогостоящих поездок. Учредители получают возможность взыскать с директора убытки в случае завышения расходов на командировки. Если путешествия не связаны с производственной, административной или управленческой деятельностью, нанесенный вред придется возместить (А11-6195/2012).
Решая вопрос, как платить генеральному директору, собственникам общества следует определиться и с порядком контроля. Своевременное выявление злоупотреблений имеет большое значение. Срок давности начинает течь с момента, когда владельцы компании должны были узнать о нарушении (ст. 201 ГК РФ, п. 10 постановления ВАС РФ № 62 от 30.07.13).
Порядок начисления зарплаты руководителю-учредителю
Особого внимания заслуживают ситуации назначения на пост главы собственников общества. Длительное время государственные органы отказывались признавать трудовой характер таких отношений. В 2019 году юридическая оценка дана.
| Директор ООО является единственным участником | Функции топ-менеджера возложены на одного из владельцев компании |
|---|---|
| В письме № 177-6-1 от 06.03.13 Минтруд России отрицает трудовой характер контрактов с руководителями, являющимися единственными учредителями ООО. Финансисты подход не поддерживают. В письме № 03-11-11/14234 от 15.03.16 Минфин России заявил о наличии трудовых отношений между обществом и директором. При этом отдельное соглашение чиновники заключать запретили. Выводы министерства вступили в противоречие со ст. 16 ТК РФ. Норма признает основанием трудовых отношений именно договор. Иные документы в ней не упоминаются. В обоих письмах чиновники указывают на препятствие к заключению соглашения – подписание одним лицом от обеих сторон. Служители Фемиды с таким подходом не согласны. Челябинская областная апелляция, например, в определении от 27.11.14 по спору № 11-12571/2014 указала на разность правовых субъектов. От собственного имени директор выступает лишь со стороны работника. Соглашение же он заключает не с собой, а с обществом. В первом случае подпись ставится физическим лицом, во втором – главой компании. Никаких коллизий не образуется, хотя документ и подписывается одним человеком. Таким образом, без зарплаты директор ООО не остается. Размер вознаграждения указывается в трудовом договоре. Сумму определяет сам участник. С выплат надлежит удерживать НДФЛ, а также делать отчисления во внебюджетные фонды | При выборе руководителя из числа собственников вопрос решается проще. Трудовой договор подписывает будущий директор и председатель общего собрания учредителей (пояснения Роструда № 5205-6-0 от 19.12.07). Зарплата оговаривается в соглашении, устанавливается штатным расписанием и внутренними регламентами фирмы. Поскольку единственным собственником такой директор не является, самовольно повышать вознаграждение или начислять себе премии он не может. Вопросы оплаты должны выноситься на обсуждение собрания участников ООО |
Отдельного внимания заслуживает разграничение зарплаты и дивидендов. В первом случае речь идет о фиксированном вознаграждении за труд, компенсационных и премиальных выплатах. Во втором, мы имеем дело с частью чистой прибыли, причитающейся собственнику соразмерно доли в капитале ООО. До 2015 года оптимизаторы пытались использовать разность ставок НДФЛ, чтобы сэкономить на налогообложении и страховых сборах. С заработка директора-участника приходилось платить 13%, а с дивидендов – только 9%. Трудности возникали лишь в случае явного злоупотребления. Претензии контролирующих органов были связаны:
- с полным отсутствием официальной зарплаты топ-менеджера или установлением ее ниже МРОТ;
- с выплатой дивидендов при отсутствии прибыли;
- с проведением начислений чаще 1 раза в 3 месяца (нарушение ст. 28 закона 14-ФЗ).
Примерами разбирательств являются постановление Поволжского окружного арбитража № Ф06-7195/2016 от 13.04.2016, определение ВАС РФ № 4537/08 от 10.04.08. Впоследствии ставки уравняли и «дивидендная» схема постепенно утратила популярность.
Правила выплаты зарплаты генеральному директору ООО
Порядок расчетов с руководителем определяется не только трудовым законодательством, но и внутренними документами фирмы. В штатном режиме организация обязана придерживаться следующих предписаний:
- Соблюдение федерального и регионального МРОТ. Обязанность возложена на работодателей ст. ст. 133–133.1 ТК РФ. В Москве, например, минимальная оплата труда не может быть меньше 18 781 рубля (постановление столичного правительства № 1114-ПП от 19.09.18). Если субъект РФ не издал специального нормативного акта, применению подлежит федеральный МРОТ.
- Выплата не реже 2 раз в месяц. Компания самостоятельно устанавливает даты выдачи авансов и окончательного расчета. Однако перечислить зарплату работодатель должен не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 136 ТК РФ, постановление ВС РФ № 56-АД-15-12 от 20.07.15).
- Ограничение на удержания. Статьей 137 ТК РФ допускается вычитать из трудового вознаграждения неотработанные авансы, подотчетные средства, целевой расход которых не был подтвержден, а также излишне выданные суммы (счетная ошибка). В большинстве случаев удержания ограничиваются 20%. Однако в отдельных ситуациях планка поднимается до 50 и 70% (ст. 138 ТК РФ).
Генеральный директор ООО, как и любой сотрудник предприятия, имеет право на получение расчетных листков. В документах отражаются все составляющие зарплаты, удержания, НДФЛ и страховые сборы. Форма листка утверждается локальным регламентом организации.
| Специфические ситуации | Особенности начисления и выплаты зарплаты | Комментарий эксперта |
|---|---|---|
| Если доходов нет | В случае приостановки деятельности организации сотрудников, как правило, увольняют или отправляют в отпуск без сохранения заработка (ст. 128 ТК РФ). Во всех остальных ситуациях платить вознаграждение необходимо. Сам факт отсутствия прибыли или оборотов у компании не освобождает от обязанности. Расчеты с персоналом проводят вне зависимости от наличия выручки | Отправить директора в отпуск без содержания можно лишь с его согласия. Подтверждением такового служит письменное заявление (ст. 128 ТК РФ). При этом следует решить вопрос о подписании и сдаче отчетности. Сегодня существует ряд сервисов, формирующих нулевые декларации автоматически |
| Если предприятие убыточно | В этой ситуации большое значение имеет вина директора в отрицательном результате. Если убыток является следствием противоправных действий руководителя, возмещение взыскивается в полном объеме (ст. 53.1 ГК РФ). В остальных случаях начислить и выдать зарплату придется | Учредители могут связать начисление премий с финансовыми результатами. При убыточности фирмы руководитель получит только оговоренный соглашением должностной оклад и компенсационные выплаты |
На вопрос нужно ли платить зарплату руководителю-учредителю, большинство юристов и судей отвечают утвердительно. Статус собственника не препятствует возникновению трудовых отношений.
Отсутствие выплат в пользу директора грозит административными санкциями. Нарушителем признается работодатель, то есть хозяйственное общество. Взыскание назначают по п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ. Штраф составляет 35 000–50 000 рублей. Этой же нормой предусматривается наложение взыскания на должностное лицо, допустившее проступок. За нарушение самому директору придется заплатить 10 000–20 000 в отечественной валюте. Учредители административной ответственности не несут. Обязанность по выплате зарплаты наемным сотрудникам лежит на организации, а не на ее собственниках.
Статья 145.1 УК РФ к отношениям не применяется. При возбуждении уголовного дела по этому составу потерпевшим и обвиняемым становится одно лицо – состава преступления не образуется. Действия недобросовестного руководителя могут квалифицировать как попытку уклонения от НДФЛ и страховых сборов. Однако для этого следователям придется доказать реальное получение и сокрытие дохода.
Бухгалтерский и налоговый учет
Правила оформления затрат на оплату труда регламентируются законом 402-ФЗ от 06.12.11 и приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.00. Начисление и выплата зарплаты генерального директора ООО отражается следующими проводками.
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начисление вознаграждения по трудовому договору | 20, 23, 25, 26, 29 или 44 | 70 |
| Удержания налога из зарплаты | 70 | 68 |
| Вычеты по исполнительным листам | 70 | 76 |
| Страховые сборы | 20, 26, 29 или 44 | 69 |
| Фактическая выплата зарплаты | 70 | 50 или 51 |
| Перечисление налогов | 68 | 51 |
| Оплата страховых взносов | 69 | 51 |
Статус директора не влияет на порядок составления проводок. С точки зрения бухгалтера, операции ничем не отличаются от прочих расчетов с персоналом.
Порядок налогового учета зарплаты руководителя зависит от применяемого режима. Организации на общей системе вправе отнести ее к расходам, уменьшающим налог на прибыль (ст. 255 НК РФ). Сделать это можно только при наличии трудового соглашения. Вознаграждения, не предусмотренные договором или внутренними регламентами общества, не уменьшают расчетную базу (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Плательщики УСН могут включать выплаты по трудовым соглашениям в состав коммерческих затрат (ст. 346.16 НК РФ). Особых сложностей здесь не возникает.
При проверке деклараций инспекторы обращают внимание на то, какая зарплата указана в соглашениях, штатном расписании. Оценке подлежат табели учета рабочего времени, ведомости выдачи денег. Значение имеет и соблюдение порядка начисления премий. Если поощрительные выплаты превышают размер, установленный внутренними регламентами, из коммерческих издержек их исключают.
Таким образом, заработная плата директору выплачивается во всех случаях. Отказаться от ее получения руководитель не может. Такое заявление будет считаться недействительным в силу ст. ст. 22 и 133 ТК РФ. Получать вознаграждение могут как наемные специалисты, так и управленцы-учредители. Длительные споры относительно характера отношений с участниками-директорами разрешились в пользу последних. Собственники, занявшие пост топ-менеджера, признаны работниками.
Загрузка...
