Порядок уплаты торгового сбора предпринимателем на патенте
Положения о торговых сборах появились в российском законодательстве около 4 лет назад. Фактически плательщиками признали предпринимателей и организации столицы. В 2019 году соответствующий нормативный акт применяется лишь в Москве. Депутаты Севастополя и Петербурга пользоваться возможностью не спешат.
Краткая характеристика
Юридическим основанием удержания торговых сборов является глава 33 НК РФ. Столичные коммерсанты обязаны руководствоваться также законом Москвы № 62 от 17.12.14. Местные власти регулярно дополняют документ, пересматривают ставки, вводят льготы и новые условия. Изменения публикуют в справочно-правовых системах, а также на официальном сайте мэрии. Последние поправки вступили в силу с июля 2019 года.
Установить торговый сбор в период моратория на повышение фискальной нагрузки удалось из-за особого статуса. Перечисленные в бюджет города суммы разрешено учитывать при расчете УСН, НДФЛ, налога на прибыль. Предполагалось, что реальный размер удержаний для добросовестных фирм не возрастет. На практике такое заявление оправдывается не всегда.
Кто обязан платить
Статья 410 НК РФ возлагает обязанность отчислений на предпринимателей и юридических лиц. Условиями является ведение торговой деятельности хотя бы 1 раз в квартал, а также фактическое использование в коммерческих целях недвижимого имущества или иного объекта. Это означает, что под действие закона о торговом сборе попадают как собственники, так и арендаторы.
Перечень направлений, работа по которым облагается взносами, приведен ст. 413 НК РФ.
| Объект торговли | Краткая характеристика объекта |
|---|---|
| Классический магазин | Плательщиками признаются продавцы специализированных помещений (супермаркеты, павильоны, салоны) |
| Торговый объект без залов | Минфин России включил в эту категорию розничные рынки, ярмарочные комплексы, торговые автоматы, киоски (письмо № 03-11-09/22399). Однако власти Москвы уточнили список. Так, сборы отказались взимать с владельцев вендинговых устройств. Розничные же рынки решили облагать по совокупной площади. Плату взыскивают с непосредственных организаторов таких площадок |
| Нестационарные объекты | Сбор обязаны платить участники развозной и разносной торговли. Нестационарными объектами признаются автолавки, лотки, передвижные автоматы, ручные и механизированные тележки. Ключевым признаком является отсутствие связи с земельным участком (письмо Минфина РФ № 03-11-10/40730) |
| Склады | Определение таких объектов содержится в ГОСТ Р51303-2013. Помещения используются преимущественно для хранения, сортировки, упаковки, отгрузки и комплектации товаров. В Москве сборы со складов не удерживают. К этой категории отнесли и классические интернет-магазины. Признать складские помещения торговым объектом могут лишь при наличии демонстрационного помещения – то есть зоны, в которой покупатели смогут ознакомиться с образцами продукции. Ярким примером является шоу-рум (письмо Минфина РФ № 03-11-06/4/55977). Владельцы таких помещений делают отчисления в общем порядке |
Упоминание в законе всего четырех типов объектов создало немало проблем. Владельцам специфических торговых точек пришлось самостоятельно оценивать статус. На ряд вопросов Министерство финансов РФ ответило официальными письмами.
- Ломбарды. В письме № 03-11-10/40730 чиновники отказались относить их к категории плательщиков сбора. Продажа предметов залога является неотъемлемой частью профессиональной деятельности. Торговлей такие операции считать нельзя.
- Производители. Заводы, реализующие свои товары контрагентам, не должны платить торговый сбор. Исключение составляют случаи продаж через специализированные магазины на территории Москвы (письмо № 03-11-09/43208).
- Общепит. Если реализация товаров непосредственно связана с оказанием услуги, платить торговый сбор не придется (№ 03-11-12/57653). Аналогичный подход применяют к салонам красоты, предлагающим клиентам косметику (разъяснения № 03-11-09/42966). Торговая площадь таких бьюти-центров не должна превышать 10%. А вот стоматологическим кабинетам придется делать отчисления в общем порядке. На них льгота не распространяется.
- Офис. Наличие у покупателей возможности ознакомиться с образцами товаров – обязательный признак. Если предприниматель использует помещение лишь для заключения договоров, отнести его к торговым объектам нельзя. Ситуация изменится при выдаче продукции сотрудниками офиса, установке витрин или демонстрационных стеллажей. В этом случае помещение попадет под обложение (№ 03-11-10/40730).
- Интернет-магазин. Торговая площадь здесь отсутствует, а доставка обеспечивается курьером или почтой. Установить квадратуру объекта нельзя, поэтому сбор не взимается. Исключения составят виртуальные магазины с точками самовывоза. Платежи станут обязательными, если в таких пунктах покупателям предложат приобрести дополнительные аксессуары или прочие товары (№ 03-11-10/40730). Поскольку ответ финансистов относительно интернет-магазинов однозначный, споров не возникает. Если предприниматель одновременно продает товары онлайн и офлайн, платить сборы он будет только с реальной торговой точки.
От обложения также освободили продавцов вразвал (овощи, злаки). Причиной послужило отсутствие торговой точки. Свои выводы чиновники изложили в письме № 03-11-09/58630.
Примечание: Факт владения торговым объектом не является основанием удержания сбора. Условием становится непосредственное использование помещения для продажи товаров (разъяснения Минфина России № 03-11-09/59842).
На статус влияет и применяемый бизнесменом режим обложения. Статья 411 НК РФ освободила от сборов обладателей патентов, а также плательщиков сельхозналога. ЕНВД в Москве отменили несколько лет назад.
Впрочем, с внедрением обязательной маркировки наиболее многочисленная категория льготников может исчезнуть. Обладателям патента планируют запретить продажу изделий со штрихкодами. В результате доступными вариантами обложения торгового бизнеса в Москве останутся УСН и ОСН. Поправки находятся в стадии законопроекта.
Общие положения НК РФ детализируются городским законом № 62. Так, столичные власти дополнительно отказались от торгового сбора в отношении:
- вендинговый бизнес;
- продавцов открытых рынков (сбор ложится на собственника площадки);
- автономные учреждения, казенные предприятия, бюджетные объединения, в том числе реализующие товары вразнос;
- отделения «Почты России»;
- агропродовольственный сектор;
- религиозные объединения;
- развлекательные организации с выручкой от билетов 50% и более.
К льготной категории отнесли магазины, у которых выручка от продажи книг, газет и журналов превышает 60%. Не надо платить сборы бьюти-центрам, обувным мастерским, прачечным с площадью помещений до 100 м2. При этом витрины в сфере бытового обслуживания не могут занимать более 10% торговой точки.
Территориальность бизнеса имеет не меньшее значение. Сборы платят только лица, занимающиеся торговлей в Москве. Место постановки на учет во внимание не принимается. Если продавец зарегистрирован в столице, но реализует продукцию в другом регионе, платить ему не придется.
Примечание: Не стоит путать нестационарную и дистанционную торговлю. В первом случае товары отпускаются с передвижных объектов (автолавки, механизированные стенды, лотки). Продавцы платят торговые сборы по утвержденным ставкам. Во втором – речь идет о доставке изделий со складов. Заказ оформляется через виртуальные ресурсы или каталоги. Непосредственного взаимодействия с покупателем нет. Под действие московского закона № 62 такая деятельность не попадает.
Постановка на учет
Регистрация организации или предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора носит уведомительный характер. Процедура регулируется ст. 416 НК РФ. На подачу извещения закон отводит 5 рабочих дней. Этот срок исчисляется со дня начала облагаемой деятельности.
Уведомление подается по форме ТС-1 (распоряжение ФНС РФ № ММВ-7-14/249@) в инспекцию по месту нахождения торгового объекта. Если деятельность не предполагает использования недвижимости (автолавки, лотки, передвижные стенды), регистрация проводится по адресу самого предпринимателя или компании. В Москве вопросами учета занимается ИФНС № 46.
Подавать сведения плательщики обязаны в трех случаях:
- начало использования объекта обложения;
- изменение расчетных параметров;
- прекращение обязанности по уплате сбора по одной из торговых точек.
Подтверждением успешной постановки на учет является свидетельство государственного образца – ТС. Если плательщик сбора прекращает облагаемую деятельность, он подает в инспекцию уведомление по форме ТС-2. Бланк утвержден все тем же приказом ФНС РФ № ММВ-7-14/249@.
Если предприниматель или фирма пренебрегли подачей извещения, постановка на учет осуществляется, по сообщению органов местной власти. В столице за подачу таких сведений отвечает городской Департамент экономической политики.
Порядок уплаты сборов
Перечислять средства в городской бюджет бизнесмены должны до 25 числа месяца, следующего за расчетным кварталом. Правило введено ст. 417 НК РФ. Ставки утверждаются московскими законами. В 2019 году тарифы поменялись.
| Тип деятельности/ставка | Центральный административный округ (руб.) | Административные округа в границах МКАД (руб.) | Московские городские территории за МКАД (руб.) | |
|---|---|---|---|---|
| Торговля в помещениях без отдельных залов (за 1 объект) | 81 000 | 40 500 | 28 350 | |
| Нестационарная торговля (за 1 объект) | 40 500 | 40 500 | 28 350 | |
| Разносные и развозные продажи (за 1 объект) | 40 500 | 40 500 | 40 500 | |
| Реализация товаров через магазины с торговым залом | До 50 м2 | 54 000 | 27 000 | 18 900 |
| От 50 до 150 м2 | До 50 м2 – 1080/м2, От 50 до 150 м2 – 60/м2 | До 50 м2 – 540/м2, От 50 до 150 м2 – 55/м2 | До 50 м2 – 378/м2, От 50 до 150 м2 – 50/м2 | |
| От 150 до 300 м2 | Базовые 150 м2 – по общей схеме, От 150 до 300 м2 – 70/м2 | Базовые 150 м2 – по общей схеме, От 150 до 300 м2 – 65/м2 | Базовые 150 м2 – по общей схеме, От 150 до 300 м2 – 60/м2 | |
| Более 300 | До 300 м2 по базовому алгоритму, От 300 м2 – 75/м2 | |||
| Розничные рынки за 1 м2 | 64.85 | 64.85 | 64.85 | |
Пример № 1
Предприниматель владеет действующим магазином в Северном Бутово (за МКАД). Площадь торгового зала составляет 164 м2. Размер сбора за квартал придется рассчитывать с учетом дифференцированной ставки.
1. Базовые 50 м2:
378 × 50 = 18 900 рублей.
2. Плата за превышение до 150 м2:
100 × 50 = 5 000 рублей.
3. Сбор за превышение до 300м2:
14 × 60 = 840 рублей.
4. Общая сумма:
18 900 + 5 000 + 840 = 27 740 рублей.
Пример № 2
Компания продает товары в магазине площадью 335 м2 на Арбате (ЦАО Москвы). Торговая точка относится к первой группе. Отчисления будут рассчитываться по следующему алгоритму:
1. Базовые 50м2:
1080 × 50 = 54 000 рублей.
2. Плата за превышение до 150м2:
100 × 60 = 6 000 рублей.
3. Сбор за превышение до 300 м2:
150 × 70 = 10 500 рублей.
4. Сумма за превышение 300м2:
35 × 75 = 2 625 рублей.
5. Итого в квартал компания заплатит:
54 000 + 6 000 + 10 500 + 2 625 = 73 125 рублей.
Торговый сбор рассчитывается по каждому объекту отдельно. Ставка начисляется по всем полным и неполным квадратным метрам. Это означает, что при калькуляции дробные показатели нужно округлять в большую сторону. Так, магазин в 54,4м2 будет приниматься равным 55м2.
Отчисления в городской бюджет разрешается принимать во внимание при налогообложении. Вычеты зависят от применяемой плательщиком системы.
| Режим | Порядок | Пример | ||
|---|---|---|---|---|
| ОСН | Организации | Предприятие вправе уменьшить налог на прибыль за счет торгового сбора (ст. 286 НК РФ). Вычесть сумму разрешается только из региональной части налога (письмо ФНС РФ № ГД-4-3/14174@) | Фирма заработала за квартал 1 300 000 чистой прибыли. Торговый сбор 54 000 рублей. Компания применяет ставку в 20%. Расчет будет выглядеть следующим образом. 1. Налог на прибыль в федеральный бюджет: 1 300 000 × 2% = 26 000. 2. Налог на прибыль в региональный бюджет: 1 300 000 × 18% = 234 000, 234 000 - 54 000 = 180 000. 3. Общая сумма платежа: 180 000 + 26 000 =206 000 рублей | |
| Предприниматели | Частным бизнесменам разрешается вычитать торговый сбор из НДФЛ (ст. 225 НК РФ). Напомним, что предприниматели на ОСН платят его вместо налога на прибыль | Предприниматель на ОСН заработал за год 1300 000, оплатив торговый сбор за 4 квартала в 154 000 рублей. Расчет НДФЛ будет следующим: (1300 000 × 13%) – 154 000 = 15 000 рублей | ||
| УСН (чистая прибыль) | Суммы торгового сбора включаются в коммерческие расходы и уменьшают налоговую базу по УСН (ч. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) | Предприниматель на УСН со ставкой 15% заработал за год 1 650 000. Его расходы составили 520 000, а торговый сбор –113 400 рублей. Расчет будет выглядеть так: (1650 000 – 520 000 – 113 400) × 15% = 152 490 рублей | ||
| УСН (доходы) | Пункт 8 ст. 346.21 НК РФ разрешает вычитать оплаченный торговый сбор из единого налога. Уменьшение производится в полном объеме. Ограничение в 50% не действует (письмо Минфина РФ № 03-11-03/2/57373) | Предприниматель на УСН со ставкой в 6% заработал за год 1 650 000 и заплатил торговый сбор 113 400 рублей. Его налоговые обязательства будут рассчитываться следующим образом: 1 650 000 × 6% = 99 000, Сбор полностью покроет налог. В бюджет платить не придется. 99 000 ≤ 113 400 | ||
Таким образом, в наихудшем положении оказались предприниматели на УСН с объектом чистая прибыль. Им разрешено уменьшать коммерческие расходы. Остальные бизнесмены вычитают суммы из налога.
Более того, «упрощенцам» разрешено уменьшать УСН с той деятельности, которая облагается торговым сбором (письмо Минфина РФ № 03-11-09/42494).
Пример: Предприниматель на УСН 6% реализует одежду через магазин в Москве и интернет-сайт. От деятельности в столице бизнесмен получил за год 1 500 000 в отечественной валюте. За тот же период он заплатил торговый сбор 125 000 рублей. Доход от сетевых продаж составил 1 200 000.
Расчет будет выглядеть следующим образом:
1500 000 × 6% = 90 000 рублей,
1200 000 × 6% = 72 000 рублей.
Торговый сбор можно вычесть только из налога в 90 000. Перенести остаток на УСН с деятельности в сети не удастся. В бюджет придется перечислить 72 000 рубля.
Предприниматели на ОСН столкнулись с проблемой возврата. Сборы им приходится платить поквартально. Уменьшить же НДФЛ можно лишь по итогам года. В результате переплату приходится регулярно возвращать или зачитывать в счет будущих периодов.
Отчетность по торговому сбору не составляется. Обязанности по заполнению деклараций закон не установил.
Ответственность за нарушения
Плательщикам, не вставшим на учет, грозят суровые санкции. Такая деятельность приравнивается законодательством к незарегистрированному (теневому) бизнесу. В зависимости от полученной выручки, к нарушителю применяют административные или уголовные санкции.
| Ссылка на правовую норму | Наказание | Примечание |
|---|---|---|
| Статья 14.1 КоАП РФ | Денежное взыскание 500–2000 рублей | – |
| Пункт 1 статьи 171 УК РФ | Штраф не более 300 тыс. рублей, изъятие заработка за 2 года, обязательные работы до 480 часов, арест на 6 мес. | Ответственность наступает, если нарушитель извлек выгоду в крупном размере. Определение такового содержится в примечании к статье 170.2 УК РФ – 2 250 000 рублей. При оценке ущерба судам предписывается учитывать именно выручку. Расходы во внимание не принимают (постановление ВС РФ № 23 от 18.11.04) |
| Пункт 2 статьи 171 УК РФ | Штраф в 100–500 тыс. рублей или изъятие заработка за 3 года, принудительные работы на период в 120 месяцев, заключение в исправительном учреждении на 5 лет с удержанием доходов за полгода или штрафом в 80 тыс. рублей | Бизнесмен должен извлечь особо крупный доход – не менее 9 млн рублей (примечание к статье 170.2 УК РФ) |
О порядке привлечения к ответственности за уклонение от торговых сборов рассказала налоговая служба в письме № СА-4-7/14604. Разъяснения опубликовали 18 августа 2015 года. Штрафы за неуплату взыскивают по статьям 126 и 108 НК РФ. Кроме того, нарушителям грозят санкции по статье 15.6 КоАП РФ. Так, за опоздание с отправкой уведомления с организации (предпринимателя) удержат 200 рублей. Главному бухгалтеру компании или лицу, исполняющему его обязанности, придется заплатить 300–500 рублей.
Ведение деятельности без постановки на учет обойдется дороже (статьи 416 и 116 НК РФ). Штраф составит 10% от выручки. Минимальное взыскание установлено на уровне 40 тыс. рублей. Кроме того, нарушители не смогут принять удержанные суммы к вычету (статьи 286, 225, 346.21 НК РФ).
В заключение отметим, что отменять торговые сборы столичные власти не собираются. В 2019 году московский бизнес добился снижения ставок и дифференциации объектов обложения. Однако надеяться на отказ от системы не приходится.
Загрузка...
