Возможно ли применение патентной системы налогообложения для ООО
Для оптимизации фискальной нагрузки законодатель разработал несколько налоговых режимов. К сожалению, далеко не все из них подходят хозяйственному обществу. В 2019 году недоступной для юридических лиц остается патентная система. Существует ли аналог налогообложения для организаций, выяснили специалисты.
Кто вправе переходить на ПСН
Статья 346.43 НК РФ разрешает применять патентную систему исключительно предпринимателям (ИП). Норма устанавливает перечень коммерческих направлений, которые можно выводить на режим. Большинство позиций в списке относятся к бытовым услугам и торговле:
- ремонт обуви и одежды;
- организация экскурсий;
- прокат вещей;
- проведение спортивных мероприятий и т. д.
Стать плательщиком ПСН общество не вправе. Законного механизма использования режима юридическим лицом не существует. В некоторых источниках предлагается оформлять патент на учредителей ООО. Этот вариант вызывает обоснованную критику со стороны юристов. Схема может стать причиной длительных разбирательств с контролирующим органом. Суть механизма сводится к следующему:
- Постановка на учет. Учредитель ООО должен регистрировать ИП, а затем обращаться в инспекцию с заявлением о покупке патента.
- Разделение коммерческих направлений. Деятельность, облагаемую ПСН, формально ведет предприниматель. Фактически же бизнес остается единым.
Подобные системы хорошо знакомы налоговым инспекторам. Они попадают под определение дробления бизнеса и признаются незаконными. Подход ФНС РФ отражен в письме № СА-4-7/15895@ от 11.08.17. Попытки реализовать механизм на практике приведут к спорам. Умышленное занижение налоговых отчислений влечет административное наказание по ст. 122 НК РФ. Вместо уменьшения фискальной нагрузки, бизнесмены столкнутся со штрафами в 20–40 процентов от суммы недоимки. Кроме того, участникам незаконная оптимизация грозит уголовной ответственностью по ст. ст. 198–199 УК РФ.
Сравнительная характеристика
В источниках достоинства патентной системы сильно преувеличены. Оценить эффективность того или иного варианта позволяет комплексный анализ.
| Критерии оценки | ПСН | УСН | ЕНВД |
|---|---|---|---|
| Требования к плательщикам | Режим применяют только предприниматели, осуществляющие поименованные в ст. 346.43 НК РФ виды деятельности. В течение налогового периода количество наемных сотрудников не должно превышать 15 человек. Максимальная валовая выручка не может быть более 60 миллионов рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Препятствием для применения режима является осуществление деятельности по договорам простого товарищества или доверительного управления | Система доступна юридическим лицам и ИП. Ограничения установлены для специфического бизнеса (кредитная, страховая, инвестиционная деятельность). Перечень направлений, на которые распространяется запрет, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Перейти на УСН вправе вновь созданные или действующие организации с доходом за 9 месяцев не более 112,5 миллиона рублей. Численность персонала в течение года должна оставаться в пределах 100 единиц. Остаточная стоимость основных средств компании не может превысить 150 миллионов рублей. Такой же лимит установлен для годовой валовой выручки плательщика УСН. Не могут применять упрощенную систему организации с филиалами. Нельзя перейти на режим, если четверть уставного капитала принадлежит другой компании | Перейти на режим могут фирмы и предприниматели, если их деятельность указана в ст. 346.26 НК РФ. Численность персонала за год не может превышать 100 человек. Переход на ЕНВД запрещен образовательным, социальным и медицинским организациям, а также фирмам, передавшим во временное владение автомобильные заправочные комплексы. Препятствием становится передача доли в капитале ООО другой организации (25% и более). Не допускается использование режима участниками соглашений доверительного управления и простого товарищества. Кроме того, ЕНВД должен быть введен региональным законом |
| Освобождение от налогов | Не платят НДС, НДФЛ и налог на имущество (исключение объекты, указанные в ст. 378.2 НК РФ) | Освобождены от НДС, налога с прибыли и имущества. При этом делают отчисления в бюджет с кадастровой стоимости недвижимости (ст. 378.2 НК РФ) | |
| Объект обложения | Потенциальная доходность, утверждаемая региональным законом для каждого вида деятельности (ст. 346.47 НК РФ) | Плательщик УСН вправе выбрать в качестве объекта: «доход» или «чистую прибыль» | Базовая доходность, умноженная на физический показатель (ст. 346.29 НК РФ) |
| Ставка налога | 6% | В зависимости от выбранного плательщиком объекта 6% (валовая выручка) или 15%(чистый доход). Регионы вправе снижать ставку до 0 и 5% соответственно. Право закреплено ст. 346.20 НК РФ | 7,5–15% |
| Страховые сборы | Предприниматели платят фиксированные взносы вне зависимости от режима налогообложения. При преодолении годовым доходом 300 тысяч рублей им приходится делать дополнительные отчисления в ПФР. Сборы рассчитывают по ставке 1% с превышения (ст. 430 НК РФ). При применении ПСН коммерсант не может вычесть такие расходы из стоимости патента | Организация на УСН с объектом обложения «доходы» уменьшает налог на взносы, перечисленные за работников. При этом учитывается ограничение в 50%. Если компания рассчитывает налог с чистой прибыли, страховые сборы включают в состав затрат в полном объеме (ст. 346.21 НК РФ) | Взносы за персонал уменьшают налог, но не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ) |
| Обязанность платить торговый сбор | Отсутствует | Должны делать отчисления, если сбор введен местным нормативным актом | |
| Отчетность | Не предусмотрена | Декларация раз в год | Декларации по завершении каждого квартала |
Для полноты характеристики приведем примеры расчетов.
Компания занимается ремонтом обуви в Москве. В штате фирмы есть 3 работника, за которых приходится ежемесячно платить страховые взносы в сумме 27 000. За год отчисления достигают 324 000 рублей. Всего от своей деятельности фирма получает 1200 000 при затратах в 420 000 в отечественной валюте (за год). Торговый сбор предприятие не платит, поскольку соответствует требованиям ст. ст. 2 и 3 закона Москвы № 62 от 17.12.14 (в редакции 2018 года).
Если фирма перейдет на УСН с объектом «доход», налог составит:
1200 000 × 6% = 72 000,
72 000 × 50% = 36 000,
324 000 ˃ 36 000,
72 000 – 36 000 = 36 000 рублей.
Итого в бюджет придется перечислить 36 000 рублей. Льготы юридическим лицам городскими законами не предоставлены.
При оплате компанией налога УСН с чистой прибыли расчет будет выглядеть следующим образом:
(1200 000 – 420 000 – 324 000) × 15% = 68 400 рублей.
В Москве установлена льготная ставка в 10%, но использовать ее не получится. Фирма не реализует ни одно из направлений, указанных в городском законе № 41 от 07.10.09.
Выбрать ЕНВД организации не удастся, так как с 2011 года в Москве этот режим не применяется. Если бы речь шла о другом регионе, в основу калькуляции легла бы базовая доходность, физический показатель, а также корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Для чистоты примера составим гипотетический расчет. Исходными данными станут:
- базовая доходность – 7 500 рублей (ст. 346.29 НК РФ);
- физический показатель – 3 работника;
- К1 – 1,915 (приказ Минэкономразвития России № 595 от 30.10.18);
- К2 – 1 (максимально возможное значение).
Ежеквартально фирма бы платила:
(7500 × 3 × 3 месяца) × 1,915 × 1 × 15% = 19 389,38,
19 389,38 × 4 квартала = 77557,52 рубля.
Страховые взносы превысят допустимый вычет в 50%, а потому налог уменьшится наполовину:
77 557,52 × 50% = 38778,76 рубля.
Таким образом, наиболее выгодным для фирмы будет упрощенка по схеме «доходы». Режим похож на ПСН ставкой в 6%. Однако компании придется сдать декларацию по итогам года – до 30 марта.
Альтернативой мог бы служить и единый налог на вмененный доход. В этом случае платить в бюджет пришлось бы фиксированные суммы, а ежеквартально сдавать отчеты. Однако законами Москвы такой возможности бизнесу не предоставлено.
Краткие выводы
Закон РФ разрешает применять патентную систему только индивидуальным предпринимателям. Организациям режим не подходит. Для ООО разработано множество альтернативных вариантов. С успехом заменить ПСН могут упрощенная система или налог на вмененный доход. В обоих случаях фирма освобождается от НДС. Режимы снимают обязанность по уплате налога с прибыли, дают право принимать к учету страховые взносы за сотрудников.
А вот полного освобождения от обложения имущества не дает ни одна из существующих систем. Делать отчисления со стоимости недвижимости придется, если объекты включены в региональный список (ст. 378.2 НК РФ).
Преимущество ПСН в виде отсутствия отчетности для организаций не имеет особого значения. При любом режиме обложения компания должна вести бухгалтерский и персонифицированный учет. Полностью освободиться от необходимости сдавать документы в контролирующие органы не удастся.
Советы о покупке патентов учредителями ООО сложно назвать хорошими. Сочетание двух организационно-правовых форм юристы использовать не рекомендуют. Такое решение грозит обвинениями в дроблении бизнеса. В целях оптимизации налогообложения лучше комбинировать режимы, а также делать ставку на льготы.
Загрузка...
