Уменьшение налогов ИП на страховые взносы
Содержание
Грамотное распределение фискальной нагрузки остается едва ли не ключевым условием выживания отечественного бизнеса. Как ИП может законно уменьшить налог, рассказали эксперты. Специалисты рекомендовали обратить внимание на страховые взносы. Сборы, перечисленные в государственные фонды, помогут сократить платежи в бюджет.
Юридическое обоснование
Нормативная база представлена различными главами Налогового кодекса РФ. Порядок использования вычетов зависит от применяемого режима и наличия персонала:
УСН – ст. ст. 346.21, 346.16 НК РФ;
ЕНВД – ст. 346.32 НК РФ;
ЕСХН – ст. 346.5 НК РФ.
Переход на патентную систему лишает предпринимателя возможности учитывать страховые взносы. Для ИП на общем режиме предусмотрен сложный механизм. Отчисления в государственные фонды за наемных сотрудников разрешено включать в состав коммерческих расходов. Их принимают во внимание при определении базы по НДФЛ. Правовым обоснованием являются статьи 221 и 255 НК РФ.
Большое юридическое значение имеют судебные прецеденты и письма федеральных ведомств. Специалисты рекомендуют предпринимателям ознакомиться с постановлением КС РФ № 27-П от 30.11.2016, разъяснениями Минфина РФ № 03-15-05/46758 и письмом ФНС РФ № БС-19-11/160@. Документы не создают новых норм, но устанавливают порядок их применения в спорных ситуациях.
Правила уменьшения налогов на страховые сборы
Понять принцип сокращения фискальной нагрузки проще на примерах. Эксперты разобрали гипотетические ситуации.
| Режим | Условия задачи | Решение | |
|---|---|---|---|
| УСН без работников | Предприниматель на УСН заработал в 2017 году 6 700 000 рублей. Коммерческие расходы составили 3 400 000. Фиксированные взносы за себя бизнесмен заплатит в размере 27 990 рублей. С дохода, превысившего 300 тыс., коммерсант перечислит дополнительно 64 тыс. | Для объекта «доходы» | Единый налог будет рассчитываться по стандартной ставке в 6%: 6 700 000 × 6% = 402 000. Общая сумма страховых сборов за себя составит: 27 990 + 64 000 = 91 990. Согласно статье 346.21 НК РФ, оплатить в бюджет предприниматель обязан: 402 000 – 91 990 = 310 010 рублей |
| Для объекта «чистый доход» | Расчет будет начинаться с определения налоговой базы. Статья 346.16 НК РФ не содержит упоминаний о фиксированных страховых сборах и взносах «за себя». Однако президиум ВАС РФ расширительно истолковал норму. За коммерсантами было признано право на вычет в информационном письме № 123 от 18.12.2007: 3 400 000 + 27 990 + 64 000 = 3 491 990. Налоговая база по УСН составит: 6 700 000 - 3 491 990 = 3 208 010. При стандартной ставке в 15% обязательные отчисления в бюджет будут равны: 3 208 010 × 15% = 481 201 рубль 50 копеек |
||
| УСН с работниками | Предприниматель заработал в 2017 году 8 700 000 при совокупных затратах в 4 300 000 рублей. Фиксированные взносы «за себя» с учетом превышения минимального лимита в 300 тыс. составили: (8700 000 – 300 000) × 1% + 27 990 = 111 990. О допустимости расчета страховых взносов с чистой прибыли идут ожесточенные споры. Минфин РФ считает такой подход неверным (разъяснения № 03-15-05/29955 от 03.05.18) За работников в государственные фонды было отчислено еще 690 тыс. в отечественной валюте. | Для объекта «доходы» | Единый налог будет рассчитываться с оборота: 8 700 000 × 6% = 522 000. Совокупный размер взносов равен: 690 000 + 111 990 = 801 990. При наличии наемного персонала применению подлежит пункт 3.1. статьи 346.21 НК РФ. Вычет не должен превысить 50% начисленного налога. Таким образом, оплатить в бюджет придется: 522 000 × 50% = 261 000 рублей |
| Для объекта «чистый доход» | Все оплаченные предпринимателем взносы войдут в состав коммерческих затрат: 4 300 000 + 690 000 +111 990 = 5 101 990. Налоговую базу следует рассчитать так: 8 700 000 – 5101 990 = 3598 010. За 2017 год УСН составит: 3 598 010 × 15% =539 701 рубль 50 копеек |
||
| ЕНВД | Коммерсант на ЕНВД владеет торговыми точками. Ежемесячный налог со всех объектов составляет 12 тыс. в отечественной валюте. Фиксированные страховые взносы за 2017 год равны 27 990 рублей. Предприниматель платил их равными частями 1 раз в квартал. Поскольку вмененный доход не превысил лимит в 300 тыс., дополнительных отчислений в ПФР не производилось. Работников у предпринимателя нет. Предприниматель на ЕНВД ежеквартально платит налог в бюджет 64 тыс. рублей. В 2017 году он перечислил страховые взносы за себя 27 990 и работников – 108 тыс. | Уменьшение налога на страховые взносы осуществляется ежеквартально. Поскольку коммерсант платил сборы равными частями, к вычету принималась сумма: 27 990 ÷ 4 = 6997, 50. Статья 346.32 НК РФ разрешает принимать в расчет 100% отчислений. Налог за отчетный период будет равен: (12 000 × 3) – 6997,5 =29 002,5. За год калькуляция выглядит следующим образом: (12 000 × 12) – 27 990 = 116 010 рублей. Совокупный размер страховых сборов составит: 108 000 + 27 990 = 135 990. Налог на вмененный доход за год будет равен: 64 000 × 4 квартала = 256 000. Согласно статье 346.32 НК РФ уменьшить налог можно в пределах 50%, то есть не более: 256 000 × 50% = 128 000 рублей. Таким образом, к оплате в бюджет будет сумма в 128 тыс. |
|
| ЕСХН | Предприниматель на ЕСХН в течение года заработал 5 600 000 при расходах в 3 800 000 рублей. На обязательное страхование (свое и работников) сельхозпроизводитель потратил 378 тыс. | Налоговая база определяется по правилам статьи 346.5 НК РФ. Страховые взносы войдут в состав расходов: 3 800 000 + 378 000 = 4 178 000. Расчетная база по ЕСХН составит: 5 600 000 – 4 178 000 = 1 422 000. В бюджет потребуется заплатить (ставка 6%): 1 422 000 × 6% = 85 320 рублей. От наличия наемных работников механизм начислений не зависит. |
|
Вычет страховых взносов при совмещении режимов
Особого внимания заслуживают случаи одновременного применения нескольких налоговых систем. Наиболее распространенным вариантом является соединение ЕНВД с УСН или ОСНО. В обоих случаях подход федеральных ведомств остается неизменным. Принять к учету страховые взносы можно однократно. При этом следует разграничивать начисления пропорционально доходам от коммерческих направлений.
Рассмотрим порядок применения вычетов при совмещении УСН и ЕНВД. Предположим, что в 2017 году предприниматель осуществлял два вида деятельности. По направлению, облагаемому единым налогом с объектом «доходы», он получил 3 500 000 рублей. Коммерсант нанял двух сотрудников, с вознаграждений которых заплатил страховые взносы в сумме 120 тыс. Одновременно бизнесмен занимался розничной торговлей. Ежеквартальный налог по этому виду деятельности составлял 32 тыс. при базовой доходности за 12 месяцев в 214 тыс. рублей. Работники не привлекались. Фиксированные платежи за год составили 27 990. Дополнительные взносы с превышения минимума в 300 тыс. рассчитаны с совокупного дохода по обоим режимам:
((3 500 000 + 214 000) – 300 000) × 1% = 34 140.
Калькуляция будет составляться по каждому направлению отдельно. Дополнительные страховые сборы «за себя» предприниматель сможет принять к учету пропорционально полученным доходам (разъяснения Минфина РФ № 03-11-09/57912 от 17.11.2014). Фиксированные взносы – по выбору.
| Этапы расчета | УСН (6%) | ЕНВД (15%) |
|---|---|---|
| Начисление налога за год | 3500 000 × 6% = 210 000 | 32 000 × 4 квартала = 128 000 |
| Страховые взносы к вычету | 120 000 | 27 990 |
| Доли дохода от каждого вида бизнеса | Расчетная база: 3 500 000 + 214 000 = 3 714 000 Доля бизнеса на УСН: 3500 000 × 100 ÷ 3714 000 = 94,24% Доля бизнеса на ЕНВД: 100 – 94,24 = 5,76% |
|
| Дополнительные сборы с дохода, превысившего 300 тыс. рублей | 34 140 × 94,24% = 32 173,5 | 34 140 × 5,76% = 1966, 5 |
| Итоговые страховые взносы к вычету | 120 000 + 32 173,5 = 152 173,5 | 27 990 +1966,5 =29 956,5 |
| Налог к уплате в бюджет | 210 000 × 50% = 105 000 105 000 ˂ 152 173,5 210 000 – 105 000 = 105 000 | 128 000 – 29 956,5 = 98 043,5 |
Таким образом, принципы уменьшения налоговых обязательств для предпринимателей на разных режимах, отличаются. При одновременном применении нескольких систем актуален дифференцированный подход.
Загрузка...
