Порядок распределения чистой прибыли организации между учредителями

Извлечение дохода – основная цель коммерческой деятельности. Создавая хозяйственное общество, участники преследуют именно ее. Однако свободно распоряжаться деньгами компании учредители не могут. Собственники вправе претендовать лишь на дивиденды. Распределение прибыли в 2019 году производится в соответствии с законом 14-ФЗ от 08.02.98. Нарушение правил может обернуться длительными спорами с контролирующими органами.

Что такое дивиденды: определение и юридическая характеристика

Закон 14-ФЗ не дает официального толкования термину. Статья 28 упоминает лишь о распределении чистой прибыли. Норма закрепляет за участниками право на получение части дохода компании. Этот процесс можно назвать выплатой дивидендов. Верность такого подхода подтверждает и ст. 43 НК РФ. Учредители ООО получают средства пропорционально своим долям в уставном капитале.

В 2019 году действуют следующие правила:

Не менее важным вопросом является и то, кто платит дивиденды собственникам. Учредители получают средства от компании. Хозяйственное общество приобретает правоспособность в момент регистрации и может самостоятельно участвовать в гражданском обороте (п. 3 ст. 49 ГК РФ). Собственники получают деньги на расчетный счет или из кассы организации.

В большинстве случаев дивиденды выплачивают деньгами. Однако закон не запрещает рассчитываться имуществом. Условием является закрепление такого порядка в уставе ООО (п. 3 ст. 28 закона 14-ФЗ). Реализацией операции не признаются (определение ВС РФ № 302-КГ15-6042 от 31.07.15 по делу А58-341/2014).

Собственники могут отказаться от дивидендов и направить средства на модернизацию или расширение бизнеса. Законность решения подтверждена письмом Минэкономразвития РФ № Д06-1768 от 28.03.11.

Правила распределения прибыли

Решение учредителей о выплате дивидендов принимается на общем собрании. Образцы документов можно отыскать в справочниках правовых систем. Основанием распределения прибыли становится бухгалтерская отчетность. Пошаговая инструкция в 2019 году не утверждена. Процедура регулируется отдельными нормами закона об ООО:

1. Созыв собрания. Рассылкой извещений в адрес собственников занимается директор общества. В уведомлениях указывается повестка дня. Приложением служит отчет о финансовых результатах деятельности компании (ст. 34 закона 14-ФЗ).
2. Проверка явки. Председатель собрания (директор) регистрирует всех участников, прибывших на заседание. От имени учредителей вправе выступать представители. В этом случае проводится проверка их полномочий (ст. 37 закона 14-ФЗ).
3. Рассмотрение бухгалтерской отчетности. Начисление и выплата дивидендов допускается лишь при наличии прибыли. Если деятельность общества оказалась убыточной, принимать решение нельзя.
4. Голосование. В пользу выплаты дивидендов должно высказаться большинство участников общества (п. 8 ст. 37 закона 14-ФЗ).
5. Оформление. Итоги собрания отражают в протоколе. Документ удостоверяется нотариусом (ст. 67.1 ГК РФ). Другой способ подтверждения подлинности должен быть прописан уставом.

Сроки и порядок выплат устанавливаются учредительным документом ООО. В нем закрепляется возможность исполнения обязательств имуществом, а также иные нюансы. Собственники могут изменить положения. Решение принимается единогласно. По общему правилу на расчеты отводится 60 календарных дней. Иной период должен быть указан в уставе (ст. 28 закона 14-ФЗ).

Обязанность исполнения решений общего собрания участников лежит на директоре. Руководитель общества должен дать соответствующее распоряжение главному бухгалтеру. Прямого указания о составлении приказа нормативные акты не содержат. Однако издание документа защитит фирму от претензий контролирующих органов и упростит учет.

Единственному учредителю организовывать собрание не требуется. Единоличный собственник утверждает бухгалтерский баланс с приложениями и выносит решение о распределении прибыли в свою пользу (ст. 39 закона 14-ФЗ). Выплате подлежит вся сумма, так как участнику принадлежит доля в 100%.

Какие налоги платят учредители с дивидендов в 2019 году

Статья 43 НК РФ признает распределенную чистую прибыль доходом учредителей. Порядок обложения операций налогами зависит от статуса собственника. Рядовые физлица и предприниматели отчисляют с дивидендов НДФЛ. Организации признаются плательщиками налога на прибыль, вне зависимости от применяемого режима.

В обоих случаях компания является налоговым агентом. Расчет производится по формуле (ст. 275 НК РФ):

К x Сн x (Д1 – Д2), где

К – отношение дивидендов, причитающихся участнику, к чистой прибыли;

Сн – ставка налога;

Д1 – чистая прибыль, которая должна быть распределена;

Д2 – совокупные дивиденды, полученные организацией от владения другими компаниями.

Пояснения относительно применения формулы содержатся в письме ФНС РФ № ЕД-4-3/10475 от 10.06.13. К доходам резидентов России применяется ставка 13%. В остальных случаях налог увеличивается до 15% (ст. 224 НК РФ).

Общество «Мак» принадлежит Иванову Ивану Ивановичу (100%). Компания является собственником 25% в капитале ООО «Лютик». В 2017 и 2018 году фирма «Мак» получила дивиденды в сумме 30 тыс. рублей. Чистая прибыль от собственной деятельности составила 230 тыс. рублей. Иванов принял решение о распределении этой суммы в свою пользу. Он гражданин РФ и платит НДФЛ по ставке 13%. Расчет налога будет выглядеть следующим образом:

К = 230 000 ÷ 230 000 = 1,

1 × 13% × (230 000 – 30 000) = 26 000 рублей.

Страховые сборы с дивидендов не отчисляются. Позиция закреплена письмом ФСС № 14-03-11/08-13985.

Расчет выплат с дивидендов, причитающихся учредителям-юрлицам, также составляется обществом. Соответствующее правило закреплено ст. 275 НК РФ. Формула не меняется. Режим обложения роли играть не будет. Переход на специальные системы не освобождает компании от налога на прибыль с дивидендов (ст. ст. 346.1, 346.5, 346.11, 346.26 и 284 НК РФ). Для российских предприятий ставка составляет 13%, для иностранных объединений – 15%. Нулевой тариф применяется в отношении выплат в пользу участников-организаций с долей 50% и более. Условием льготы является непрерывное владение активом 365 суток.

Общество «Колокольчик» применяет УСН с объектом обложения «доходы». За год компания заработала 3 400 000 рублей. Дополнительно фирме причитаются дивиденды от участия в капитале ООО «Рябина» в размере 300 000 в отечественной валюте. Платежи в бюджет будут рассчитываться следующим образом:

3400 000 × 6% = 204 000 (УСН),

300 000 × 13% = 39 000 (налог на прибыль).

Таким образом, ООО «Колокольчик» самостоятельно заплатит в бюджет только УСН – 204 000 рублей. Деньги обществом «Рябина» будут перечислены за вычетом налога на прибыль:

300 000 – 39 000 = 261 000 рублей.

Если дивиденды выплачиваются имуществом, налоги рассчитывают с рыночной стоимости. Перед тем как передать учредителю ценности общество проводит их оценку.

Бухгалтерский учет

Отражать операции по распределению прибыли в финансовой отчетности обязаны только организации. Предприниматели освобождены от необходимости вести бухгалтерский учет ст. 6 закона 402-ФЗ от 06.12.11. Информацию об НДФЛ, удержанном с физлиц, в контролирующие органы подают налоговые агенты.

Выплата дивидендов учредителям отражается следующими проводками:

Организации-участники также должны составить ряд проводок:

В заключение напомним, что распределение прибыли остается единственным законным способом вывода денег. Собственники юридических лиц не вправе распоряжаться средствами или имуществом компании. Использование в личных целях капитала фирмы приведет к налоговым доначислениям и спорам с другими участниками общества.